Wydanie kluczy a obowiązek podatkowy w firmie deweloperskiej
09/01/2025
Proces sprzedaży nieruchomości przez firmę deweloperską to nie tylko skomplikowane przedsięwzięcie logistyczne i finansowe, ale również złożony obszar pod względem przepisów podatkowych. Jednym z kluczowych momentów w tej procedurze jest wydanie kluczy do lokalu nabywcy, które w świetle przepisów prawa podatkowego może wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego. Kiedy dokładnie powstaje obowiązek podatkowy w VAT w firmie deweloperskiej? Jakie są konsekwencje tego zdarzenia dla dewelopera i nabywcy?
Obowiązek podatkowy w VAT
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Jednakże, od powyższej zasady ustawodawca przewidział kilka wyjątków.
Jak stanowi art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu m.in. świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Co więcej, ustawodawca sprecyzował w ust. 7, iż w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4.
Z art. 106i ust. 3 ustawy o VAT wynika, że fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług – w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Wykonanie usługi w firmie deweloperskiej
Transakcja deweloperska to proces obejmujący szereg działań prawnych, finansowych i organizacyjnych, które finalnie prowadzą do sprzedaży nieruchomości i przekazania jej nabywcy. Z uwagi na specyfikę rynku nieruchomości, procedura ta wymaga dużej precyzji, znajomości przepisów prawa oraz staranności w realizacji poszczególnych etapów.
Najczęściej sprzedaż nieruchomości przez dewelopera składa się z etapu:
- zawarcia umowy rezerwacyjnej,
- podpisania umowy deweloperskiej,
- podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność,
- wydania kluczy do nieruchomości.
Należy zatem prawidłowo określić moment wykonania usługi deweloperskiej z punktu widzenia obowiązków podatkowych. Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, co do zasady obowiązek podatkowy powstanie z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomości przez nowego właściciela. Moment ten związany jest z przekazaniem kluczy i podpisaniem tzw. protokołu zdawczo-odbiorczego.
Takie stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2017 r.. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.16.2017.1.IR. Dyrektor KIS wskazał bowiem, że „mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy do dostawy lokalu tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel dojdzie w momencie wydania kluczy do lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. W konsekwencji, w okolicznościach niniejszej sprawy obowiązek podatkowy dla dostawy lokalu powstanie stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy tj. z chwilą wydania kluczy do lokalu”.
Chcesz omówić swoją sytuację z doradcą podatkowym? Wypełnij formularz poniżej – oddzwonimy do Ciebie.
Zostaw kontakt do siebie
Doradca biznesowy skontaktuje się z Tobą
i wspólnie ustalimy czy i jak możemy Ci pomóc?
Pracujemy od poniedziałku do piątku
w godzinach od 8:00 do 17:00
Więcej z naszego bloga
