Są już indywidualne interpretacje podatkowe dotyczące rozliczenia leasingów po 1 stycznia 2026 r. - limity amortyzacji
09/01/2026
Zmiany w zasadach rozliczania samochodów firmowych od 1 stycznia 2026 r. od miesięcy budziły duże zainteresowanie przedsiębiorców. Choć same przepisy zostały uchwalone wcześniej, przez długi czas brakowało jednoznacznego stanowiska organów podatkowych, zwłaszcza w kontekście leasingów oraz umów najmu długoterminowego zawartych przed 2026 rokiem.
Obecnie sytuacja zaczyna się klarować — pojawiły się pierwsze indywidualne interpretacje podatkowe, które wskazują, jak fiskus zamierza stosować nowe limity kosztów w praktyce.
Zmiany w leasingu od 2026 r. – krótki kontekst prawno-podatkowy leasingu samochodu
Od 1 stycznia 2026 r. ustawodawca wprowadza nowe podejście do rozliczania samochodów osobowych w działalności gospodarczej. Kluczową zmianą jest odejście od jednolitego limitu kosztów dla wszystkich pojazdów spalinowych i hybrydowych na rzecz kryterium emisyjności CO₂.
Celem nowelizacji jest realizacja polityki klimatycznej oraz promocja elektromobilności. W praktyce oznacza to, że pojazdy o wyższej emisji CO₂ będą rozliczane podatkowo na mniej korzystnych zasadach niż dotychczas.
Nowe limity kosztów a leasing operacyjny – istota problemu, dotychczasowe zasady amortyzacji samochodów
Największe wątpliwości przedsiębiorców dotyczyły leasingów operacyjnych oraz najmu długoterminowego.
Pytanie, które pojawiało się najczęściej, brzmiało:
czy nowe, niższe limity kosztów będą miały zastosowanie także do umów leasingu zawartych przed 1 stycznia 2026 r., ale realizowanych po tej dacie?
Przypomnienie dotychczasowych limitów stosowanych przy leasingu i amortyzacji samochodów
Do końca 2025 r. podatnicy mogą bowiem zaliczać do kosztów raty w ramach leasingu w proporcji do limitu:
225 000 zł – dla aut elektrycznych i wodorowych,
150 000 zł – dla pozostałych samochodów osobowych.
Od 2026 r. dla aut o emisji CO₂ na poziomie co najmniej 50 g/km limit ten zostaje obniżony do 100 000 zł, co istotnie wpływa na opłacalność leasingu droższych pojazdów spalinowych.
Pierwsze interpretacje indywidualne – przełom dla praktyki – limit 100 tys oraz koszty podatkowe
Pojawienie się indywidualnych interpretacji podatkowych stanowi istotny punkt odniesienia dla przedsiębiorców planujących dalsze rozliczanie leasingów po 1 stycznia 2026 r.
Organy podatkowe po raz pierwszy wprost odniosły się do problemu ciągłości umów leasingowych oraz momentu, w którym należy stosować nowe limity kosztów uzyskania przychodu. Interpretacje indywidualne nie są jednak korzystne.
Wnioski płynące z interpretacji są szczególnie istotne dla tych podatników, którzy:
zawarli umowę leasingu w przed 2026 r.
leasingują pojazdy o wysokiej emisji CO₂,
planują dalsze ujmowanie rat leasingowych w kosztach po 1 stycznia 2026 r.
Interpretacja indywidualna z dnia 15 października 2025 r. 0111-KDIB1-1.4010.474.2025.1.MF
Stan faktyczny przedstawiony przez spółkę będącą wnioskodawcą.
O wydanie interpretacji indywidualnej w ww. sprawie zwróciła się spółka przedstawiając następujący stan faktyczny:
„W listopadzie 2025 r. Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150.000 zł. Samochód ten będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa leasingu zostanie zawarta na czas określony i będzie spełniać warunki wskazane w art. 17b ust. 1 ustawy o CIT.
Z tytułu zawarcia powyższej umowy Spółka będzie uiszczać comiesięczne raty leasingowe. Począwszy od listopada 2025 r. Spółka będzie rozliczać opłaty leasingowe w kosztach uzyskania przychodów z uwzględnieniem limitu 150.000 zł, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49austawy o CIT, stosując proporcję wynikającą z wartości pojazdu.
Na mocy ustawy zmieniająca od dnia 1 stycznia 2026 r. mają wejść w życie przepisy zmieniające m.in. art. 16 ust. 1 pkt 4 i pkt 49a ustawy o CIT. Przewidują one nowe limity, w tym limit 100.000 zł dla samochodów spalinowych o emisji CO₂ równej lub wyższej niż 50 g/km.
W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość, czy – zważywszy na nowelizację przepisów – do rat leasingowych ponoszonych od 2026 r. (a dotyczących umowy leasingu zawartej jeszcze w 2025 r.) należy stosować nowy, niższy limit, czy też limit dotychczasowy.”
Stanowisko Spółki:
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego zawartej w listopadzie 2025 r. opłaty leasingowe ponoszone w 2026 r. i w kolejnych latach podatkowych (aż do zakończenia umowy leasingu) powinny być rozliczane w kosztach uzyskania przychodów zgodnie z przepisami obowiązującymi w momencie zawarcia umowy, tj. na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2025 r.
W ocenie Wnioskodawcy, wobec braku jednoznacznych przepisów przejściowych dotyczących leasingu operacyjnego zawartego przed 1 stycznia 2026 r., zastosowanie powinny znaleźć przepisy w dotychczasowym brzmieniu. Takie rozstrzygnięcie jest zgodne z zasadą ochrony praw nabytych oraz zasadą demokratycznego państwa prawnego wyrażoną w art. 2 Konstytucji RP.
Nowe regulacje prawne, w związku z fundamentalną zasadą ochrony praw nabytych, powinny chronić uzyskane prawo oraz ekspektatywę nabycia tego prawa. Oznacza to, że uzyskane przez Wnioskodawcę prawo nie powinno zostać mu odebrane lub w niekorzystny sposób zmienione.
Spółka, zawierając w listopadzie 2025 r. umowę leasingu, nabywa bowiem uprawnienie do rozliczania kosztów na podstawie przepisów obowiązujących w dacie zawarcia umowy.
Ponadto należy odwołać się do art. 2a Ordynacji podatkowej (zasada in dubio pro tributario), zgodnie z którą niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że w przypadku umowy leasingu operacyjnego zawartej w listopadzie 2025 r. opłaty leasingowe ponoszone w 2026 r. i w kolejnych latach podatkowych powinny być rozliczane w kosztach uzyskania przychodów zgodnie z przepisami obowiązującymi w momencie zawarcia umowy, tj. z limitem 150.000 zł.
Stanowisko organu podatkowego:
Z takim stanowiskiem nie zgodził się fiskus. W uzasadnieniu wskazując między innymi, iż:
„Na mocy ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2269, dalej: „ustawa nowelizująca”), od dnia 1 stycznia 2026 r. mają wejść w życie przepisy zmieniające m.in. art. 16 ust. 1 pkt 4 i pkt 49a ustawy o CIT. Przewidują one nowe limity, w tym limit 100.000 zł dla samochodów spalinowych o emisji CO2 równej lub wyższej niż 50 g na kilometr.
Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2026 r.:
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota, o której mowa w pkt 4 odpowiednio lit. b lub c, pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
W myśl art. 30 ustawy nowelizującej:
Do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed dniem wejścia w życie art. 23 ust. 1 pkt 4 i 47a oraz ust. 5e ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, i art. 16 ust. 1 pkt 4 i 49a oraz ust. 5e ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 3 i art. 4, w brzmieniu dotychczasowym. (…)
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż art. 30 ustawy nowelizującej z 2021 r. odnosi się do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika od 1 stycznia 2026 r. Oznacza to, że dla takich pojazdów stosuje się nowe limity amortyzacyjne określone w ustawie nowelizującej. Natomiast ci podatnicy, którzy przed datą 1 stycznia 2026 r. wprowadzili pojazd do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stosują dotychczasowe zasady (dotychczasowe limity).
Należy jednak zwrócić uwagę, że uchwalając ustawę z 2 grudnia 2021 r. ustawodawca przewidział wyjątkowo długie vacatio legis (4 lata) na wejście w życie zmian w zakresie podatków dochodowych (PIT i CIT). Projektodawca wyraźnie przy tym nakreślił w uzasadnieniu, jakich skutków oczekuje w tak długim okresie:
Zaproponowane rozwiązanie wprowadza zachętę dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne. Przepisy wprowadzają czytelne, długofalowe rozwiązanie, które gwarantuje pewność prawną i ułatwia zarządzanie flotami przez przedsiębiorców. Jednocześnie, daje im czas na dostosowanie procesu przechodzenia na transport niskoemisyjny do swoich strategii prowadzenia działalności gospodarczej.
Pogorszenie sytuacji podatkowej pewnej grupy podatników zastosowano w tym przypadku jako bodziec do podejmowania przez przedsiębiorców decyzji, które służyłyby realizacji społecznie ważnego celu, jakim jest ochrona środowiska. Uznano przy tym okres czteroletni za wystarczający do tego, aby podatnicy przystosowali sposób prowadzenia swoich spraw do zmieniających się w tej perspektywie warunków podatkowych.
Wyjątek uczyniono dla sytuacji, o której mowa w art. 30 ustawy z 2 grudnia 2021 r., przewidując możliwość korzystania z dotychczasowych zasad przez podatników, którzy przed 1 stycznia 2026 r., a zatem przed wejściem w życie omawianych zmian, wprowadzili pojazdy do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Tym samym, ustawodawca w sposób precyzyjny określił kryterium, które pozwala podatnikom stosować przepisy obowiązujące w chwili nabycia pojazdu – na własność lub w drodze umowy, której celem jest przeniesienie własności na warunkach, które pozwalają jej przedmiot traktować jak własność dla celów podatkowych.
Jednocześnie, z faktu, że nie wprowadzono przepisu pozwalającego na stosowanie dotychczasowych zasad do umów leasingu operacyjnego, najmu i im podobnych, nie można wyprowadzać wniosku o błędzie lub dyskryminującym podejściu ustawodawcy do części podatników. Zatem nie można z treści art. 30 ustawy z 2 grudnia 2021 r. wywodzić skutków, których on nie przewiduje.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, skoro samochód osobowy będzie używany w prowadzonej przez Państwa działalności na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie będzie on ujmowany przez Państwa w ewidencji środków trwałych, to w takim przypadku od 1 stycznia 2026 r. będą miały zastosowanie do Państwa nowe limity – nawet jeśli taka umowa zostanie zawarta przed dniem 1 stycznia 2026 r. (w listopadzie 2025 r.).
Tym samym, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż w przypadku umowy leasingu operacyjnego zawartej w listopadzie 2025 r. opłaty leasingowe ponoszone w 2026 r. i w kolejnych latach podatkowych powinny być rozliczane w kosztach uzyskania przychodów zgodnie z przepisami obowiązującymi w momencie zawarcia umowy, tj. z limitem 150.000 zł.
Reasumując, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.”
Skutki praktyczne dla przedsiębiorców – zwrócenie uwagi na formy finansowanie przed 2026 r. Indywidualne interpretacje podatkowe 2026
Stanowisko zaprezentowane w interpretacjach oznacza w praktyce, że:
od 1 stycznia 2026 r. należy stosować nowe limity kosztów podatkowych,
raty leasingowe za okres po tej dacie trzeba rozliczać proporcjonalnie do aktualnego limitu (np. 100 000 zł),
nawet leasing zawarty kilka lat wcześniej, czyli dotyczące samochodów używanych już przed wejściem w życie nowych przepisów, nie gwarantuje zachowania obecnych zasad podatkowych.
Dla wielu przedsiębiorców oznacza to realny wzrost obciążeń podatkowych oraz konieczność ponownej analizy opłacalności leasingu pojazdów spalinowych.
Jeżeli pomimo niekorzystnych dotychczas interpretacji podatnik zdecyduje się na zawarcie umowy leasingu przed 2026 rokiem to warto rozważyć złożenie wniosku o interpretację podatkową również w 2026 r. w zakresie stanu faktycznego obecnego. W przypadku zmiany stanowiska oraz potwierdzenia tego być może dopiero na etapie sądowym, możliwe okaże się zastosowanie korzystniejszych zasad.
Możliwość zachowania „starego limitu” amortyzacji samochodów.
Podatnicy, którzy przed datą 1 stycznia 2026 r. wprowadzą pojazd do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stosują obecne zasady (dotychczasowe limity). Podatnicy będą mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych według starych zasad.
W zakresie leasingu warto zatem zwrócić uwagę na pojazdy ekologiczne, w ich zakresie nie dochodzi bowiem do gruntowych zmiany w leasingu opisanych powyżej. Dla firm przejście z aut spalinowych i poruszenie się pojazdem elektrycznym może okazać się bardzo korzystne podatkowo. Podobnie może być w przypadku pojazdów niskoemisyjnych, do 50 g km. Czy oznaczać to będzie, że na drogach pojawi się większej samochodów elektrycznych albo niskoemisyjnych do 50 g km? Alternatywą pozostaje korzystanie z niższego limitu amortyzacji, gdy podatnik będzie korzystał z samochodów z silnikiem spalinowym. Pewne jest natomiast to, że każdy podatnik na pewno zastanowi się czy korzystać z samochodów z silnikiem spalinowym czy też zacząć korzystać z samochodów elektrycznych.
Stanowisko Ministerstwa Finansów
Ministerstwo Finansów jasno zakomunikowało, że nowe limity kosztów podatkowych dotyczących samochodów osobowych od 1 stycznia 2026 r. obejmą również leasing operacyjny i najem długoterminowy — i to bez przepisów przejściowych. Oznacza to, że niezależnie od daty zawarcia umowy leasingowej, po 1 stycznia 2026 r. raty leasingowe muszą być rozliczane już według nowych zasad limitowania kosztów uzyskania przychodu.
Ministerstwo finansów podkreśliło, że ochrona praw nabytych przewidziana w przepisach dotyczy wyłącznie środków trwałych wprowadzonych do centralnej ewidencji pojazdów przed zmianą, a więc pojazdów kupionych lub finansowanych inaczej, które stały się środkiem trwałym podatnika jeszcze w 2025 r. W przypadku leasingu operacyjnego pojazd nie trafia do ewidencji podatnika – co oznacza, że takie przepisy przejściowe nie mają zastosowania do leasingu.
Podsumowanie
Pojawienie się pierwszych indywidualnych interpretacji podatkowych potwierdza restrykcyjne podejście organów podatkowych do nowych zasad rozliczania leasingów po 1 stycznia 2026 r.
Z perspektywy podatników kluczowe jest zrozumienie, że decydujący jest moment poniesienia kosztu, a nie data zawarcia umowy leasingu. To istotna wskazówka dla wszystkich przedsiębiorców planujących dalsze korzystanie z leasingowanych samochodów w kolejnych latach.
autor: Andrzej Nowak
Prezes zarządu KPAN, doradca podatkowy
Skontaktuj się z nami
Doradca biznesowy skontaktuje się z Tobą
i wspólnie ustalimy czy i jak możemy Ci pomóc?
Pracujemy od poniedziałku do piątku
w godzinach od 9:00 do 17:00
Wypełnij formularz
Więcej z naszego bloga
